Налогообложение малых предприятий

Налоговый режим по роду деятельности
Любая прибыль, полученная при осуществлении профессиональной деятельности на территории Франции, облагается налогом, режим которого зависит от категории, к которой относится такая деятельность. Малые и индивидуальные предприятия не составляют исключения:

  1. Прибыль предприятий, занимающихся торговлей или производством, а также предприятий мелкосерийного (кустарного) производства облагается налогом в соответствии с режимом «доходы от промышленной и торговой деятельности» (bénéfices industriels et commerciaux, BIC).
  2. Прибыль от оказания профессиональных услуг облагается налогом в соответствии с режимом «некоммерческие доходы» (bénéfices non commerciaux, BNC).
  3. Прибыль предприятий, работающих в сельскохозяйственной отрасли, облагается налогом в соответствии с режимом «доходы от сельскохозяйственной деятельности» (bénéfices agricole, BA) .

Далее, каждый из трех вышеуказанных налоговых режимов по виду деятельности может включать в себя различные схемы, определяемые по размеру прибыли компании.

Стандартный режим налогообложения (régime réel normal, RN)
Для предприятий с годовым оборотом, превышающим установленные пороги, действует стандартный налоговый режим (régime réel normal, RN). На 1 января 2012 года такие пороги составляли:

  • 234000 евро без учета НДС (hors taxe, НТ) для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере услуг
  • 777000 евро без учета НДС (hors taxe, НТ) для предприятий, занимающихся куплей-продажей товаров, изделий и продуктов питания, а также арендой жилых помещений.

При собственном выборе или необходимости выбора стандартного налогового режима (régime réel normal, RN), прибыль предприятия включается в общую сумму годового дохода и облагается налогом по сложной прогрессивной ставке подоходного налога (impôt sur les bénéfices), применяемой для соответствующей категории деятельности: промышленной и торговой (BIC), некоммерческой (BNC) или сельскохозяйственной (BA).

Налоговая декларация о прибыли (déclaration de résultat), полученной за прошлый год, подается не позднее 30 апреля текущего года.

Внимание: при желании или необходимости компаниям дается возможность перейти на стандартный режим налогообложения до 1 февраля в год перехода на новый режим. Для этого достаточно написать заявление в свободной форме в местную Службу налогообложения предприятий (service des impôts des entreprises). Для предприятий, созданных в предыдущем отчетном году, такая возможность предоставляется до подачи декларации о прибыли за первый отчетный период. Обратите внимание, что при переходе на стандартный режим налогообложения (régime du réel normal, RN), компания автоматически принимает соответствующие изменения в отношении НДС.

Вычет расходов при стандартном налоговом режиме
Разрешается вычитать из налогооблагаемого дохода расходы, отвечающие следующим четырем требованиям:

  • издержки производственного характера, связанные с ведением деятельности предприятия;
  • расходы, приводящие к уменьшению чистых активов предприятия;
  • расходы, подтвержденные счетом-фактурой;
  • расходы, включенные в список исключаемых расходов, например, погашение части стоимости приобретения легкового автомобиля стоимостью выше 18 300 евро вкл. НДС, при условии, что выброс CO2 такого автомобиля не превышает 200 гр/км.

Таким образом, частные расходы владельца предприятия не относятся к исключаемым расходам, например, выплаты и проценты по кредиту, взятому на покупку не включенного в активы предприятия помещения для компании, не могут быть вычтены из налога на прибыль.

Внимание: при расчете прибыли индивидуального предприятия, возможен вычет всех расходов, произведенных в продолжение отчетного года, даже если они еще не были оплачены на 31 декабря отчетного года. Более того, если расход относится к вычитаемым из налогооблагаемого дохода, в него также могут включаться все сопутствующие издержки (транспортные, складские, таможенные и т.п.).

Дополнительная информация на французском языке: АРСЕ 

Упрощенный стандартный режим налогообложения (régime réel simplifié d'imposition, RSI)
При годовом обороте в рамках определённого нижнего и верхнего порога предприятие имеет право на упрощенный стандартный режим налогообложения (régime réel simplifié d'imposition, RSI). На 1 января 2012 года такие пороги составляли:

  • от 32600 до 234000 евро без учета НДС (hors taxe, НТ) для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере услуг
  • от 81500 до 777000 евро без учета НДС (hors taxe, НТ) для предприятий, занимающихся куплей-продажей товаров, изделий и продуктов питания, а также арендой жилых помещений.

Налоговая декларация по прибыли (déclaration de résultat), полученной за прошлый год, подается не позднее 30 апреля текущего года. Прибыль, рассчитанная согласно такой декларации, должна быть внесена в ежегодную декларацию о доходах (déclaration de revenus n°2042).

«Сверхупрощенный» бухгалтерский учет
В случае, если торговый оборот компании не превышает 156000 евро без учета НДС (продажи, аренда жилых помещений) либо 55000 евро без учета НДС (профессиональные услуги), компания освобождается от необходимости вести бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности (créances et dettes) и составлять годовой бухгалтерский отчет - достаточно подать налоговую декларацию с приложением № 2033-A.

Вычет расходов при упрощенном стандартном налоговом режиме
Как и при стандартном режиме налогообложения (régime réel d'imposition, RN), упрощенный стандартный режим (régime réel simplifié d'imposition, RSI) позволяет вычет из налогооблагаемой базы фактических документально подтвержденных расходов на деятельность компании (charges professionnelles justifiées).

Кроме того, упрощенный стандартный режим также дает право либо на «сверхупрощенный» (см. выше), либо на облегченный бухгалтерский учет при оценке товарных запасов в конце фискального года и вычете некоторых общих расходов. Например, расходы на топливо и командировочные расходы могут быть рассчитаны при помощи шкалы фиксированных ставок; определенные расходы, такие как чаевые, подарки, стоимость парковки, и других мелких расходов, могут быть учтены без документальных подтверждений в размере 1 евро на каждую 1000 евро торгового оборота без учета НДС (hors taxes, НТ), с минимумом в 150 евро.

Внимание: только стандартный (régime réel d'imposition, RN) и упрощенный стандартный режим налогообложения (régime réel simplifié d'imposition, RSI) позволяют вычитать из общей суммы дохода отрицательное сальдо профессиональной деятельности.

Дополнительная информация на французском языке: АРСЕ 

Предприятие малого бизнеса (micro-entreprise)
Очень маленькие предприятия (micro-entreprise) с существенно меньшими оборотами денежных средств имеют право на еще более облегченный режим налогообложения, а именно: режим для предприятий малого бизнеса (régime micro-entreprise), подразделяющийся на режимы «малых доходов от промышленной и торговой деятельности» (Micro-Bénéfices Industriels et Commerciaux, Micro-BIC) и «малых некоммерческих доходов» (Micro-Bénéfices non Commerciaux, Micro-BNC). Верхние пороги торгового оборота таких компаний также различаются в зависимости от характера деятельности предприятия; на 1 января 2012 года такие пороги составляли:

  • до 32600 евро для малых некоммерческих доходов (Micro- BNC), т.е. предприятий, осуществляющих деятельность в сфере услуг
  • до 81500 евро без учёта НДС (hors taxes) для малых доходов от промышленной и торговой деятельности (Micro-BIC), т.е. предприятий, занимающихся куплей-продажей товаров, изделий и продуктов питания, а также краткосрочной арендой жилых помещений, таких как меблированная аренда для туристов, микро-отель по типу «ночлег и завтрак» (gîte rural), комнаты для временных постояльцев (chambre d'hôte).

Для использования режима для предприятий малого бизнеса (micro-entreprise), компания должна отвечать следующим условиям:

  • Осуществлять деятельность в качестве индивидуального предприятия или частного предпринимателя, облагаемого налогом по режиму «доходы от промышленной и торговой деятельности» (Bénéfices Industriels et Commerciaux, BIC);
  • Быть освобожденной от налога на добавленную стоимость (TVA); предприниматели, включающие НДС в счета-фактуры не имеют права на использование данного режима.

Запрещено использовать режим налогообложения для малого бизнеса (micro-entreprise) для следующих компаний:

  • Гражданские общества, товарищества и акционерные общества, в том числе индивидуальные предприятия с ограниченной ответственностью (EIRL)
  • Некоммерческие организации
  • Перекупщики недвижимости, торговцы земельными участками и строители
  • Должностные лица, наделённые полномочиями удостоверять юридические акты (нотариус, адвокат, секретарь торгового суда, судебный исполнитель и т.п.)

Налоговая декларация
При режиме для предприятий малого бизнеса (régime micro-entreprise) нет необходимости подавать профессиональную налоговую декларацию о прибыли (déclaration professionnelle de bénéfices), достаточно подать дополнительную налоговую декларацию о доходах (déclaration complémentaire de revenus n° 2042C) с указанием суммы годового торгового оборота (chiffre d'affaires) и, если применимо, суммы прироста или уменьшения стоимости активов, а так же номера SIRET, адреса предприятия и количества постоянных работников.

Прибыль рассчитывается автоматически путем вычета из суммы торгового оборота (налогооблагаемой базы) суммы налоговой льготы (abatement) на производственные издержки по следующим фиксированным ставкам:

  • 71 % для предприятий, занимающихся куплей-продажей товаров, изделий и продуктов питания, а также краткосрочной арендой жилых помещений, таких как меблированная аренда для туристов, микро-отель по типу «ночлег и завтрак» (gîte rural), комнаты для временных постояльцев (chambre d'hôte).
  • 50 % для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере услуг

Минимальная сумма налоговой льготы составляет 305 евро (на 2012 год).

Кроме того, для предприятий малого бизнеса значительно упрощается налогообложение: после списания фиксированного процента от доходов как издержек производственного характера, связанных с ведением деятельности предприятия (см. выше), оставшаяся часть средств облагается налогом как прибыль – таким образом, у предприятия малого бизнеса нет необходимости отчитываться за фактические издержки. Налог на прибыль рассчитывается по сложной прогрессивной шкале, за исключением случаев перехода на погашающие взносы.

Выплата подоходного налога путем погашающих взносов
При определенных условиях и по собственному желанию, предприятие или предприниматель, выплачивающие обязательные социальные сборы по упрощенной системе оплаты (régime micro-social), имеют право выплачивать подоходный налог постепенно по мере получения дохода, ежемесячно или ежеквартально, при помощи погашающих взносов (versement libératoire) в Службу социального обеспечения для независимых трудящихся (régime social des indépendants, RSI). Заявление о таком режиме выплаты подоходного налога должно быть подано в вышеуказанную Службу до 31 декабря года, предшествующего переходу на режим погашающих взносов (versement libératoire). Для новых компаний срок подачи такого заявления продлевается до последнего дня третьего полного месяца с даты регистрации компании. Режим погашающих взносов применяется до его отзыва предприятием или предпринимателем.

Оборот денежных средств предприятия малого бизнеса может превышать указанные верхние пороги в течение двух лет подряд, после чего налоговые службы потребуют сменить режим налогообложения Micro-BIC или Micro-BNC на упрощенный стандартный режим налогообложения (régime du réel simplifié, RSI). Предприятие имеет право сменить режим малых доходов (micro-BIC или Micro-BNC) на другой режим налогообложения по собственному желанию, однако следует учитывать наличие определенных ограничений и оговорок о том, каким образом и в каких случаях возможны подобные изменения.

С начала 2008 года предприятия малого бизнеса (micro-entreprises) также получили право на специальную упрощенную систему оплаты обязательных социальных сборов (régime micro-social).

В режиме для малых предприятий (micro-entreprise) невозможны никакие дополнительные вычеты расходов, ни фактические, ни по фиксированным ставкам. В то же время, при определенных условиях возможно дополнительное налогообложение прироста активов компании.

Внимание: при желании или необходимости, малым предприятиям, облагаемым налогом по режиму «малые доходы» от промышленной и торговой деятельности (Micro-BIC) или некоммерческой деятельность (Micro-BNC) дается возможность перейти на любой другой режим (стандартный, стандартный упрощенный и т.п.) до 1 февраля каждого года. Для предприятий, созданный в предыдущем отчетном году, такая возможность предоставляется до подачи декларации за первый отчетный период.

Дополнительная информация на французском языке на сайте Национального французского агентства по созданию новых предприятий APCE  и на официальном сайте французского Министерства по налогам и сборам

Индивидуальный предприниматель (Auto-entrepreneur)
После принятия Закона о модернизации экономики, была введена новая организационно-правовая форма для частных предприятий, облагающихся налогом в соответствии с режимом для предприятий малого бизнеса (micro-entreprise) с целью упрощения процедуры управления малыми предприятиями и уменьшения для них ставки налоговых и иных вычетов – частный предприниматель (auto-entrepreneur).

Подробная информация о частных предпринимателях на нашей страничке Частное предпринимательство во Франции.

Дополнительная информация на французском языке на французском правительственном сайте для частных предпринимателей Lautoentrepreneur 

Другие налоги
Налог на добавленную стоимость (TVA)
При выставлении счета-фактуры за товары или услуги, индивидуальное предприятие, как правило, обязано уплатить государству налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée, TVA), который, в зависимости от рода деятельности, рассчитывается по ставке 19,6 %, 7,7 % или 5,5 % от суммы дохода без учета НДС (hors taxes, HT).

В зависимости от характера деятельности, либо формы юридического лица, либо суммы дохода предприятие может быть освобождено от налога на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée, TVA) – в таком случае, предприятие не имеет права ни включать НДС в свои сметы и счета-фактуры, ни требовать у государства его возмещения.

Принцип возврата налога на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée, TVA) заключается в следующем:

  • предприятие включает НДС в выставленные клиентам счета за проданные товары или услуги;
  • предприятие оплачивает НДС за приобретенные им товары и услуги;
  • Разница между выплаченным и полученным НДС перечисляется предприятием в налоговую службу либо возвращается предприятию от налоговой службы, в случае отрицательного сальдо.

Налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée, TVA) подлежит ежемесячной либо ежегодной декларации, в зависимости от рода деятельности.

Предприятия, облагаемые налогом по стандартному режиму налогообложения (régime réel), с торговым оборотом ниже порогов, установленных для предприятия малого бизнеса (micro-entreprise), имеют право на освобождение от НДС (franchise en base de TVA).
Любое предприятие, облагаемое налогом по режиму упрощенного стандартного налогообложения (régime réel simplifié) имеет право перейти на режим стандартного налогообложения (régime réel normal) в течение 2 лет после его создания.

По определению, при регистрации индивидуальное предприятие освобождено от НДС, для перехода на режим обложения НДС следует написать заявление в налоговую службу.

Определенные виды деятельности полностью освобождены от НДС: медицинская, вспомогательные медицинские услуги (уход за больными, лабораторная деятельность), образовательная).

Дополнительная информация на официальном сайте налоговой службы.

Территориальный экономический сбор (Contribution économique territoriale, CET)

С 1 января 2010 года территориальный экономический сбор (contribution économique territoriale, CET) замещает профессиональный налог (taxe professionnelle) и включает в себя:

  • сбор на добавленную стоимость предприятий (cotisation sur la valeur ajoutée, CVAE), уплачивается предприятиями с оборотом более 152000 евро
  • земельный сбор с предприятий (cotisation foncière des entreprises, CFE), от которого предприятия освобождаются в год создания и два последующих года при следующих условиях:
  • выбор режима частного предпринимателя (auto-entrepreneur) с выплатой обязательных социальных сборов по упрощенной системе оплаты (régime micro-social) не позднее 31 декабря года создания компании
  • в течение трех лет, предшествующих регистрации частной предпринимательской деятельности, не осуществлять деятельности, подобной по характеру деятельности вновь созданной компании
  • подать до 31 декабря года начала деятельности предварительное заявление о временном освобождении (demande d'exonération temporaire).

Впоследствии, индивидуальные предприятия обязаны выплачивать территориальный экономический сбор (contribution économique territoriale, CET) в том же порядке, что и компании других организационно-правовых форм. Исключение составляют только частные предприниматели, не облагающиеся данным сбором, при следующих условиях:

  • отсутствие наемных работников и торгового оборота за отчетный год
  • первый год найма работников либо реализации торгового оборота.

Предупреждение: Для получения полного представления о потенциально возможных налогах, вероятных сборах и льготах, и о том, какой из множества вариантов наиболее приемлем для каждого конкретного случая, настоятельно рекомендуется обращаться за консультациями к профессиональному бухгалтеру как до регистрации предприятия, так и в период его оформления.

Счет-фактура (Facture)
Порядок оформления и применения счетов-фактур строго регламентирован. При совершении сделок купли-продажи или оказания услуг между двумя предприятиями все детали сделки строго обязательно должны быть зафиксированы в счете-фактуре. Кроме того, предприятие обязано предоставлять счета-фактуры заказчику или клиенту, независимо от стоимости проданных товаров или оказанных услуг.

Счет-фактура, выставленный во Франции, должен содержать следующую информацию:

  • Дата оформления счета-фактуры
  • Дата продажи или оказания услуг
  • Описание подлежащих продаже товаров или услуг
  • Цена за единицу товара или услуги и сумма скидок
  • Общая стоимость товаров или услуг без НДС (prix HT, hors taxe), сумма взимаемого НДС (TVA) и общая стоимость товаров или услуг, включая НДС (prix TTC, toute taxe comprise). Если предприятие не взимает НДС, это также должно быть обязательно указано в счете-фактуре.
  • Имя и адрес заказчика
  • Имя владельца частного предприятия или коммерческой организации
  • Организационно-правовая форма предприятия и размер уставного капитала. Например: Дюпон Шоффаж (Dupont Chauffage), Общество с ограниченной ответственностью (SARL) с уставным капиталом 5.000 евро.
  • Юридический адрес предприятия
  • Идентификационный номер предприятия (SIREN) и номер в Реестре торговых компаний и обществ (RCS), если применимо

Дополнительная информация на французском языке на сайте Ma Micro-entreprise

Комментарии

    Комментариев нет

    Для написания комменария, необходимо войти на сайт или зарегистрироваться

    • Забыли пароль?